Учет отложенных обязательств при использовании резерва

В данном случае, идет путаница с понятиями «отложенные обязательства», «бюджетные обязательства», «обязательства учреждения» и «денежные обязательства». Согласно пункту 308 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н:

«обязательства участника бюджетного процесса — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

обязательства учреждения — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

авансовые денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому лицу или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг;

денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения;

отложенные обязательства — обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.»

Учет обязательств при создании резерва под приемку товаров, работ, услуг, при позднем поступлении документов, под приемку прав пользования НФА

Бухгалтерские записи по принятию бюджетных обязательств или обязательств учреждения не изменились и отражаются в прежнем порядке — при заключении договора, государственного (муниципального) контракта.

Таким образом, в момент создания резерва под приемку товаров, работ, услуг, при позднем поступлении документов, под приемку прав пользования НФА (по операционной аренде у арендатора) (Д-т 0 106 XX 3XX, 0 401 20 2XX, 0 109 XX 2XX, 0 111 4Х 351, К-т 0 401 60 ХXX) бюджетное обязательство или обязательство учреждения уже существуют и с ними ничего делать не нужно.

Согласно пункту 308 Инструкция № 157н одновременно с резервом предстоящих расходов (счетом 401 60) формируются отложенные обязательства на счете санкционирования 502 99 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

В результате чего происходит двойное отражение одного и того же обязательства:

• в качестве принятого обязательства на текущий (очередной) финансовый год и
• отложенного обязательства на иные очередные годы, так как в любой момент времени остаток по счету 502 99 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» должен быть равен остатку на счете 401 60, в том числе, и на начало года.

В момент фактической приемки товаров, работ, услуг, начисления амортизации прав пользования НФА принимаются денежные обязательства с учетом ранее выплаченного аванса, а также сторнируются отложенные обязательства методом «Красное сторно».

Согласно пункту 124.1 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н), далее — Инструкция № 162н, пункту 160.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), далее — Инструкция № 174н, и пункту 189 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н), далее — Инструкция № 183н (см. также Приложения №№ 1, 2 к письму Минфина России от 11.11.2022 № 02-06-07/110108) операции с резервом под приемку товаров, работ, услуг отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими бухгалтерскими записями:

Учет обязательств при создании резерва по отпускам

По резервам по отпускам и принятию обязательств, в т.ч. отложенных схема отличается от схемы по формированию резервов по приемке товаров, работ, услуг и прав пользования НФА.

Резервы на оплату отпусков и страховых взносов формируются на счетах 0 401 60 211 и 0 401 60 213 корреспонденциями согласно пункту 124.1 Инструкции № 162н, пункту 160.1 Инструкции № 174н, пункту 189 Инструкции № 183н.

Операции санкционирования на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на группировочном счете 0 500 90 000 (п. 162 Инструкции № 174н, п. 191 Инструкции № 183н). Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 0 502 09 000 (п. 128 Инструкции № 162н, п. 163 Инструкции № 174н, п. 192 Инструкции № 183н). Корреспонденции счетов для учета принимаемых обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов приведены в пунктах 141.2 Инструкции № 162н, 174 Инструкции № 174н, 203 Инструкции № 183н.

При начислении в текущем году отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), взносов на обязательное социальное страхование, на который ранее был образован резерв, принятие обязательств отражается записями согласно пунктам 124.2, 134, 141.2 Инструкции № 162н, п. 160.1, абз. 3 п. 167 Инструкции № 174н, п. 189, абз. 3 п. 196 Инструкции № 183н.

В абзаце 6 пункта 174 Инструкции № 174н, абз. 7 пункта 203 Инструкции № 183н приведена запись по принятию обязательства за счет указанного резерва по дебету счета 0 506 90 000 кредиту счета 0 502 99 000 методом «Красное сторно». Однако такая запись не может применяться, поскольку обязательства текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва принимаются корреспонденцией по дебету счета 0 502 99 000 и кредиту счета 0 502 01 000. В такой ситуации представляется корректным сделать запись по дебету счета 0 506 10 000 и кредиту счета 0 506 90 000 по аналогии с абз. 8 пункта 134 Инструкции № 162н.

Поскольку учреждение принимает обязательства по зарплате в начале года на весь годовой объем доведенных ЛБО (на всю сумму плановых назначений) (пп. «б» п. 1 письма Минфина России от 21.01.2013 № 02-06-07/155), при принятии в течение года обязательств за счет резерва предстоящих расходов на эту сумму необходимо уменьшить ранее принятые обязательства. В учете следует сделать запись по дебету счета 1 501 13 000, 2(4) 506 10 000 и кредиту счета 0 502 11 000 способом «Красное сторно». В ином случае показатели принятых обязательств задвоятся. Разъяснения содержатся в пункте 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

Денежные обязательства по заработной плате и страховым взносам в текущем году принимаются в общеустановленном порядке — в момент их признания (начисления) вне зависимости от сроков их кассового исполнения (пп. 140, 141 Инструкции № 162н, п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н, письмо Минфина России от 20.07.2016 № 02-06-10/42571).

Допустим, Учетной политикой учреждения установлена ежегодная периодичность формирования резерва предстоящих расходов в целом по учреждению. В соответствии с этим в бухгалтерском (бюджетном) учете будут сформированы следующие бухгалтерские записи по формированию резерва на отпуск и принятию обязательств: