Бухгалтерия государственного учреждения. Редакция 2
10.06.2015
изменен 24.09.2020

Учетная политика для целей УСН

Для настройки параметров учетной политики учреждения необходимо перейти по ссылке Учетная политика в карточке организации (справочник Организации в разделе Справочники – Организационная структура).

В соответствии с пп.17 п.3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения могут применять только автономные учреждения. Поэтому в реквизите Система налогообложения можно установить значение Упрощенная (уплачивается единый налог при УСН), только если в реквизите Структура РПС установлено значение Для автономных учреждений.

Настройка параметров учетной политики для целей налогового учета при УСН производится на закладке УСН.

Рассмотрим назначение и порядок использования отдельных параметров учетной политики для целей УСН.

• Переход на упрощенную систему налогообложения
• Объект налогообложения, налоговая ставка
• Порядок признания расходов
  • 1. Материальные расходы
  • 2. Расходы на приобретение товаров
  • 3. Входящий НДС
  • 4. Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость
• Распределение расходов по видам деятельности

Переход на упрощенную систему налогообложения

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ учреждения, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения учреждения не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Дата перехода на УСН, дата уведомления и его регистрационный номер указываются в соответствующих реквизитах Учетной политики организации на закладке УСН.

Пункт 1 статьи 346.25 устанавливает особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения для организаций, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений (положения переходного периода). В частности, согласно пп.3 п.1 статьи 346.25 не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При переходе учреждения на УСН с общей системы налогообложения (налог на прибыль) для автоматического контроля положений переходного периода рекомендуется установить флаг Контролировать положения переходного периода в соответствии с п.1 ст. 346.25 НК РФ.

Объект налогообложения, налоговая ставка

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Объект налогообложения указывается в реквизите Объект налогообложения.

При выборе объекта налогообложения автоматически заполняется налоговая ставка – 6% или 15%. Пунктами 2 и 3 статьи 346.20 субъектам РФ предоставлена возможность уменьшать и устанавливать дифференцированные налоговые ставки. В этом случае, следует скорректировать значение в реквизите Налоговая ставка.

Порядок признания расходов

При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» порядок признания расходов уменьшающими налоговую базу регламентирован п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для признания расхода уменьшающим налоговую базу в общем случае должно произойти несколько событий (например, для материальных расходов: поступление материалов и их оплата поставщику). Последовательность этих событий для налогового учета не важна, важно, чтобы все они произошли. Программа самостоятельно накапливает и анализирует информацию о расходе и при выполнении всех требований формирует записи Книги учета доходов и расходов (КУДиР).

По кнопке Порядок признания расходов устанавливается перечень событий (хозяйственных операций), выполнение которых необходимо для признания расходов уменьшающими налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Внимание. С начала применения главы 26.2 НК РФ неоднократно менялось налоговое законодательство и его трактовка налоговыми органами. В результате в разных налоговых периодах действовали разные правила признания расходов.
При вводе Учетной политики для нового учреждения программа автоматически устанавливает порядок признания расходов, соответствующий действующему на данный момент законодательству. Рекомендуемые параметры признания расходов на 01.01.2020 показаны на рисунке.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти, для того чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флажками.

Контроль некоторых событий отключить нельзя. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти. Например, для материальных расходов обязательными являются поступление материалов и их оплата поставщику, поэтому контроль соответствующих событий отключить нельзя.

1. Материальные расходы

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают налоговую базу на материальные расходы. При этом материальные расходы определяются статьей 254 НК РФ (требование п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их оплаты поставщику.

Таким образом, для признания расходов на приобретение сырья и материалов необходимо, чтобы были отражены следующие события:

• Поступление материалов;
• Оплата материалов поставщику.

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на остаток материалов, не использованных в производстве на конец месяца (остатки незавершенного производства).

В программе можно самостоятельно указать, какие события являются обязательными для признания расхода уменьшающим налоговую базу:

• контроль событий «Поступление материалов» и «Оплата материалов поставщику» отключить нельзя, так как эти требования (возникновение и оплата расхода) являются базовыми требованиями кассового метода;
• контроль событий «Передача материалов в производство» и «Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства» может настраиваться пользователем.

2. Расходы на приобретение товаров

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают налоговую базу на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС, предъявленного поставщиком).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, для признания расходов на приобретение товаров необходимо, чтобы были отражены следующие события:

• Поступление товаров;
• Оплата товаров поставщику;
• Реализация товаров.

3. Входящий НДС

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть расходы на уплату НДС, предъявленного поставщиком.

Для этого должны выполняться следующие условия:

• приобретенные налогоплательщиком материалы, товары, работы, услуги должны быть оплачены поставщику;
• приобретенные налогоплательщиком материалы, товары, работы, услуги должны подлежать включению в состав расходов.

Из этих условий следуют особенности, из-за которых расходы на уплату НДС вынесены в отдельный вид расходов:

• В отличие от других расходов, расходы на уплату НДС принимаются не по мере оплаты НДС, а по мере оплаты другого расхода (приобретенных товаров или услуг). Т. е. если учреждением приобретены товары на 1000 руб. + 200 руб. НДС, то при оплате поставщику 200 руб. нельзя полностью включить их в расходы. В расходы будет включена только та часть НДС, которая относится к оплаченной доле товара (200 * 20/120 = 33,33 руб.).
• Расходы на уплату НДС принимаются в зависимости от того, принимаются ли расходы на приобретенные товары или услуги. В некоторых случаях, например при приобретении материалов, момент признания расходов по НДС (оплата) может наступить еще до того, как станет известно направление использования приобретенного материала. В этом случае, в зависимости от установленной учетной политики, возможны два варианта поведения программы:1) Расходы на уплату НДС принимаются в соответствии с порядком признания расходов, указанным при поступлении. Если в дальнейшем материал будет списан на непринимаемые расходы или возвращен поставщику, расходы на уплату НДС будут сторнированы.2) Расходы на уплату НДС принимаются только совместно с материалом (значение по умолчанию). В этом случае даже по полностью оплаченным материалам расходы на уплату НДС не принимаются, пока не будут признаны расходы на сам материал. Такой вариант снижает количество сторнирующих записей в КУДиР, но, в общем случае, увеличивает налоговую базу за счет более позднего признания расходов.

Признание расходов на уплату НДС, предъявленного поставщиком, а также НДС при исполнении обязанностей налогового агента в программе производится автоматически, при выполнении всех условий признания расхода.

4. Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость

Дополнительные расходы по товарам и материалам — это услуги сторонних организаций, затраты на которые включаются в стоимость приобретенных материалов или товаров. Примером таких расходов могут служить расходы на доставку материалов от поставщика, осуществленную сторонней организацией. То есть это расходы, непосредственно связанные с некоторой партией или номенклатурной позицией.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают налоговую базу на расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе затраты на их транспортировку, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствие с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают налоговую базу на материальные расходы, определяемые в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями, в частности, транспортные услуги сторонних организаций. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности.

Таким образом, для признания дополнительных расходов по товарам и материалам необходимо, чтобы были отражены следующие события:

• Поступление дополнительных расходов;
• Оплата поставщику.

В программе можно самостоятельно указать, какие события являются обязательными для признания расхода уменьшающим налоговую базу:

• контроль событий «Поступление дополнительных расходов» и «Оплата поставщику» отключить нельзя, так как эти требования (возникновение и оплата расхода) являются базовыми требованиями кассового метода;
• контроль события «Списание запасов» может настраиваться пользователем.

Контроль события «Списание запасов» может быть полезен при наличии у учреждения нескольких видов приносящей доход деятельности, по которым предусмотрен различный порядок налогообложения (например, при наличии розничной торговли, облагаемой ЕНВД). В этом случае, при поступлении материальных запасов и их оплате поставщику часто еще не известно направление деятельности, по которому эти товары и материалы будут использованы. При установленном контроле события «Списание запасов» дополнительные расходы по товарам не будут включены в КУДиР, пока не будут признаны расходы на сами товары. Дополнительные расходы на приобретение материалов, включенные в КУДиР, будут автоматически сторнированы, если материал будет списан по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД).

Распределение расходов по видам деятельности

Если учреждение переведено в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам приносящей доход деятельности, то при выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» на закладке ЕНВД следует установить порядок распределения расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

О ведении налогового учета при УСН по приносящей доход деятельности читайте в статье 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8. Редакция 2. Упрощенная система налогообложения.

О вводе входящих остатков при УСН в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»